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零售/批发/贸易
 

商场奖励商品的使用权筹划案例分析

案例:某商场促销筹划方案是:促销抽奖,抽中奖者不是奖励一辆汽车,而是奖励该汽车的10年使用权。这一筹划方案可谓煞费苦心:商场保留名义上的车辆所有权,获奖者取得实际上的使用权,可以达到节税目的。假设该型汽车市场价格3.3万元,让我们一起看看其节税效果。

  首先是商场可以节省增值税。若奖励一辆汽车,车辆所有权发生转移,则视同销售,应纳增值税33000×17%=5610(元),而奖励使用权,则不必缴纳增值税。

  其次是商场可以节省企业所得税。汽车属于固定资产,可以折旧在税前扣除,以残值5%计算,如果适用税率25%,则在以后折旧年限内,可以减少应纳税所得额累计33000×(1-5%)=31350(元),减少企业所得税31350×25%=7837.50(元)。

  再次是获奖者可以节省个人所得税。若获奖者取得车辆所有权,则应按偶然所得缴纳个人所得税33000×20%=6600(元),而获得使用权,则不在“现金、实物和有价证券”之列,可以不纳税;最后是车辆购置税33000×10%=3300(元),纳税人由获奖者变成了商场,也颇有吸引力,增加促销效果。

  点评:上述纳税筹划方案涉及的税收问题分析依法应为:

  增值税:依据《增值税暂行条例》第一条:“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税义务人(以下简称纳税人),应当依照本条例缴纳增值税。”规定可知:商场转让的是货物的使用权,不是销售货物转移货物的所有权,不属于增值税征税范围。

  企业所得税:依据《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号)第四条第三款规定:“除税收法规另有规定者外,税前扣除的确认一般应遵循以下原则:相关性原则。即纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入相关。”规定可知:上述车辆的折旧与应税收入无关,不得将计提折旧费用在税前列支。

  个人所得税:《关于用使用权作奖项征收个人所得税问题的批复》(国税函[1999]549号)规定:“外商投资企业福州元洪城举办购物有奖活动,规定特等奖为一套住房的10年免费使用权(10年内可以由中奖者自住,也可出租,10年后归还房子),一等奖为一部桑塔纳轿车的10年免费使用权。从以上情况可以看出,消费者取得了实物的使用权,可以运用该使用权获取收入或节省费用,使用权实质上是实物形态所得的表现形式。根据个人所得税法立法精神,个人取得的实物所得含取得所有权和使用权的所得。因此,可以认定消费者取得上述住房、汽车的免费使用权,不管是自用或出租,已经取得了实物形式的所得,应按照”偶然所得“应税项目缴纳个人所得税,税款由提供住房、汽车的企业代扣代缴。主管税务机关可根据个人所得税法实施条例第10条规定的原则,结合当地实际情况和所获奖品合理确定应纳税所得额。”可知:税务机关可以合理确定应纳税所得额,按20%的税率征税。

  另外依据《道路交通安全法》(主席令第八号)及其《道路交通安全法实施细则》的规定:发生交通事故,造成道路、供电、通信等设施损毁,或人员伤亡,尽管肇事者是车辆使用者,但肇事车辆属商场所有,商场将要承担赔偿责任。而事故的大小、损失的轻重,以及由此而决定的赔偿额多少,更是任何人都无法预料的,万一事故严重,赔偿将会是天文数字。

商场返利券促销的会计处理和税务筹划

现在商场的促销手段五花八门,如顾客购买了一定金额的商品后,商场给予顾客一定金额的返利券(或称“购物券”)就是其中之一。对于这种促销形式,商场究竟应该如何规范、科学地进行会计处理和税务筹划呢?我们专题谈一谈这方面的问题。

  一、实务举例:

  2006年2月中旬,笔者为返利券的会计和税务处理去某商场调查,商场财务总监向我介绍了如下情况:

  该商场2005年5月1日举办了“买三送一”的促销活动,即顾客购物每满300元,商场即赠送100元的返利券,5月1日发放返利券120万元(实际回收返利券117万元)。2005年5月该商场实现商品销售收入3510万元(含税价),在回收的返利券中,按商场与商品供应商的约定,商场负担35.1万元,供应商负担81.9万元。2005年5月末,该商场针对上述业务做了如下帐务处理:

  借:银行存款  3393.00万元

  借:应付账款——各商品供应商——应收返利券款81.90万元

    贷:主营业务收入  2970.00万元

    贷:应缴税金——应缴增值税(销项税)  504.90万元

  从上述处理可以看出,返还的返利券由供应商负担的部分已由商场全额向各供应商收取,商场自己负担的部分则直接抵减了主营业务收入。

  2005年6月初申报增值税时,国税管理部门的同志关注到该商场5月1日的促销活动,询问其返利券的帐务处理后认为,商场返还给顾客的返利券应比照非公益性捐赠按视同销售处理。所以,由商场负担的部分应补缴增值税。商场遂在2005年6月补做了如下会计分录:

  借:经营费用——商品促销费(返利券)5.10万元

    贷:应缴税金——应缴增值税(销项税)5.10万元

  事后,该商场又询问了其税务顾问,根据税务顾问的建议,该商场在2005年7月又补做了如下帐务处理:

  借:经营费用——商品促销费(返利券)  30.00万元

    贷:主营业务收入  30.00万元

  另外,笔者还特别对赠送和回收返利券的具体处理情况进行了了解。财务总监回答主要有三个关键点:

  一是只要顾客5月1日在其商场指定的柜台消费购物,商场按商品标示价格开具发票并收款(使用现金和返利券均可),顾客可以凭购物发票按照每满300元即赠送100元返利券的标准领取商场赠送的返利券

  二是在顾客用返利券消费时,商场虽仍按商品标示价格开具发票,但必须在发票中注明收取的返利券和现金各是多少,如顾客购买价格为500元的商品,共付现金300元,返利券200元,商场开具的发票需注明收现金300元,返利券200元,总价500元

  三是商场在赠送返利券时仅是做好发放登记记录,只对回收的返利券进行帐务处理。对顾客用返利券消费的,其收回的返利券部分需全额反映销售收入,在申报增值税和所得税时均不得扣除返利券的金额,其中,对由供货方负担的返利券冲减(或挂)供货方的往来款项,由商场自己负担的,计入经营费用。

  另外,笔者询问有没有考虑过其他对企业更为有利的纳税筹划方案时,财务总监说,目前许多大型商场对返利券促销均是这样进行会计和纳税处理的,而且已经得到国税和地税部门认可,所以,也就没有多思考其他方案。

  二、问题分析笔者针对上述情况多次与国税和地税部门的朋友(包括征管和稽查)进行了沟通,他们均承认上述笔者对返利券方面的调查情况属实,而且比较普遍,同时也承认目前税法对商场各种促销行为的规定尚未健全,有待完善。

  笔者认为上述会计和税务处理存在如下问题:

  1、给顾客返利券不属于捐赠行为

  对赠送返利券的行为比照非公益性捐赠按视同销售处理不妥。笔者认为,“赠送”返利券实际上仅是商场的一种促销手段,是商场以顾客消费一定金额的商品为前提,以告示顾客的折扣比例(或限额)为标准给予顾客的折扣额,所以,这种行为从本质上讲实际上就是折扣销售,是商家为了鼓励顾客再次前来购物而采取的促销手段,不应定性为“赠送”。很显然,如果顾客没有在商场消费,商场就不会无缘无故地如此“赠送”。

  因此,对商场返还顾客的返利券应该认定为是给予顾客的折扣或折让,并应按照国家税务总局(国税发〔1993〕154号)有关折扣额的规定进行税务处理。

  2、返利券金额没有在同一张发票上注明

  财务总监在与笔者讨论时强调了这样的观点:如果认为赠送返利券是折扣行为,则折扣额已经在销售商品的同一张发票上注明,如销售500元的商品,顾客支付了300元现金和200元返利券,商场开具发票时一定会注明销售额500元,收现金300元,收返利券200元,这200元商场并没有收到钱,实际上就是给予顾客的折扣额,因此,符合国家税务总局在同一张发票上注明销售额和折扣额的规定,应该可以按照扣减折扣额以后的收入申报纳税。

  笔者认为,商场返还的返利券虽属于折扣额,但这种折扣是由顾客两次购物的行为来实现的。

  第一次购物时顾客必须全额付款,商场全额开具发票,发票上并没有反映返利券(折扣额),顾客仅是依据商场规定的买三送一的标准和其消费的金额取得了一定金额可以在商场消费的返利券,因此,不属于税法所规定的在同一张发票中注明折扣额的情形。

  第二次购物时,不管顾客购物金额大小,只要所购商品金额大于其所持返利券的面值,就可以凭返利券抵算等额现金(返利券具有代币券性质),这实际上是对顾客第一次购物后给予折扣额的兑现。此时,商场仅是在发票上注明收取的现金和返利券各是多少,没有按扣除折扣额后的差额开票,也无固定的折扣比例(事实上也无法注明折扣比例),仍是全额反映商品的售价,因此,也不属于税法所规定的在同一张发票中注明折扣额的情形。

   另外,如果认为发票上注明的返利券金额就是折扣额,则顾客获取该折扣额的销售额应该是反映在第一次购物时的发票上,更何况顾客可能是凭多张购物发票合并后领取的返利券,所以,折扣额同样没有在同一张发票上注明。
  
   3、返利券支出不可以税前扣除

  针对返利券影响所得税的问题,财务总监解释说:他们在调帐时已经将返利券补计了销售收入,没有违反增值税和所得税税法关于折扣额不得抵减销售收入的有关规定,已不存在影响所得税的问题,更何况地税稽查人员在检查后也没有提出异议,所以商场完全有理由认为税务部门认可了目前的做法。

  但是,笔者认为,商场给予顾客的折扣额没有在同一张发票上注明,不仅是不可以扣减销售收入计缴增值税和所得税的问题,而且,也不可以将折扣额计入经营费用税前扣除。

  所得税税法虽然没有明确返利券的列支渠道,但在《所得税税前扣除办法》准予企业所得税税前扣除的项目中,没有支付给顾客返利券或购物券等内容,更何况将返利券作为经营费用支出也没有合法的票据。所以,笔者认为,在国家税务总局没有文件允许扣除以前,企业支付给顾客的返利券不应从所得税税前扣除。

  三、纳税筹划基于上述调查及分析,笔者思考了商场采取“返利券”促销方式下的纳税筹划,再次征求国税、地税和商场朋友的意见,并结合他们的补充,最终形成了如下筹划分析和筹划思路:

  1、筹划分析:

  商场采取发放返利券方式促销,是通过给予顾客折扣优惠来吸引顾客,但顾客必须再次在商场购物后才能实现折扣,这也正是商场吸引顾客,扩大销售的精明之处。由于目前各商场对返利券处理方法的缺陷,不但使得返利券不可以抵减销售收入而少缴增值税和所得税,也不可以在所得税税前扣除,使得企业采取发放返利券方式的促销活动税负明显偏高。所以,必须改变许多商场习惯使用的这些形式。

  如果能够设法在同一张发票上注明销售额和折扣额,则不但可以因抵减销售收入而少缴增值税和所得税,而且也不存在“返利券”不可以在所得税税前扣除的问题,可谓一举两得。围绕满足这样面的条件,笔者逐渐形成了如下筹划思路。

  2、筹划思路:

  (1)关键点一:仅授予顾客获得折扣的权利

  商场可以先设定一定的购物消费基数,顾客在第一次购物时,如果达到了相应的基数,即授予顾客在第二次购物时有权获得一定折扣的权利,顾客可以凭购物发票领取一张“优惠券”(或称“折扣券”),优惠券上明确规定一定的折扣比例或限额,优惠规则等内容。如规定,顾客(再次)购物消费满300元,即获得享受七折优惠的权利。

  当然,商场也可以根据购物金额的大小设定不同的优惠档次,如规定顾客消费500元以内的按七折优惠,500元至1000元的按六五折优惠,1000元以上的按六折优惠等。如某顾客第一次在商场购物消费后领取到一张优惠券,第二次又在商场指定的柜台购物消费700元,则500元以内的部分按七折优惠后为350元,500至700元部分按六五折优惠后为130元,该顾客本次消费实际付款额应为480元,折扣额为220元。

  (2)关键点二:在同一张发票上注明销售额和折扣额

  商场对顾客出具的发票必须反映折扣折让的具体过程,按照折扣以后的金额开具发票并收款。如关键点一的案例中,在发票上要体现商品总价700元,折扣220元,实收480元的内容。这样才能符合税法规定的必须在同一张发票上注明销售额和折扣额的要求。

  (3)思路分析

  发放顾客“优惠券”或“折扣券”,实际上是商场在顾客第一次购物消费时与顾客签订了一个再次购物的优惠协议,当顾客再次购物并出示“优惠券”时,商场必须按照“协议”兑现折扣承诺,同时,商场按照符合税法规定的要求开具销售发票,即先填写商品总价,再标明折扣额,最后按扣除折扣额以后的差额作为实际销售额的顺序开具发票。这样处理,不但符合税法规定的在同一张发票上注明销售额和折扣额的前提条件,可以按照折扣后的销售收入计缴增值税和所得税,而且也回避了“返利券”没有可以税前扣除规定的尴尬,从而可以大大降低商场促销活动的税负。同时,这种促销方式也同样能够达到给予顾客优惠吸引顾客再次购物消费的目的。

商业零售企业收费方式选择的筹划

目前,许多城市的大型商业零售企业为了降低购货风险,减少资金占用,大都采取由供货企业直接在商业企业设点销售的经营模式。即先由供货方按照商业企业的要求,组织提供货源供商业企业销售,待销售完成后,商业企业再与供货方结算购买货物价款,同时向供货方收取一定的费用。如果供货方提供的货物销售不好,则由供货方无偿收回货物,商业企业也不办理货款结算,但是有的也还要向供货方收取一定费用,如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等。对于商业企业向供货方收取的费用,是视同平销返利缴纳增值税,还是作为商业企业向供货方提供营业税应税劳务缴纳营业税呢?

    《国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知》(国税发[1997]167号)规定:自1997年1月1日起,凡增值税一般纳税人,无论是否有平销行为,因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金,均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金,并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减。应冲减的进项税金计算公式如下:当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金×所购货物适用的增值税税率。而按照营业税税法规定,商业企业因代销商品收取的手续费或提供管理服务而收取的服务费性质的费用也要缴纳营业税。这样,商业企业向供货方收取的有些费用既要缴纳增值税,同时又要缴纳营业税。显然,对同一笔收入重复纳税是不合理的。

    因此,自2004年7月1日起,《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》(国税发[2004]136号)对此重新明确规定如下:“商业企业向供货方收取的部分收入,按照以下原则征收增值税或营业税:(一)对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系,且商业企业向供货方提供一定劳务的收入,例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等,不属于平销返利,不冲减当期增值税进项税金,应按营业税的适用税目税率征收营业税。(二)对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入,均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金,不征收营业税。同时对应冲减进项税金的计算公式调整为:当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金÷(1+所购货物适用增值税税率)×所购货物适用增值税税率。”此文件下发后,虽然解决了重复纳税的问题,但是由于区分征税的主要依据是该项收入与商品销售量、销售额有无必然联系这一关键点,而这个关键点在有些情况下又不是十分明晰的,所以,纳税人就可以以此进行税收筹划。如有些商业企业在可以预计供货方商品销售额的基础上,规定必须缴纳固定数额的进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等,而不可预计的数额范围之外则按销售金额或数量收取变动费用,这样就可以将本应进行增值税进项转出的收入,转而只缴纳营业税,从而达到降低税负的结果。

    例如,某商业企业预计某供货方当月提供的商品货物销售收入将达到1000万元以上,原本按照双方约定商业企业应按15%收取费用,预计可以收取150万元。为了降低税负,双方约定本月无论销售金额,收取固定费用(可以列明进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等)100万元,其余按5%收取比例费用。那么,前后两种方法缴纳税款结果如下(假设增值税税率均为17%):

    方法一:按销售金额比例向供货方收取费用150万元,应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。当期应冲减进项税金=150÷(1+17%)×17%=21.80(万元)。即该商业企业向供货方收取的150万元费用,应缴纳增值税21.80万元。

    方法二:形式上与商品销售量、销售额无必然联系而收取的固定费用100万元,应按营业税的适用税目税率征收营业税。应缴纳营业税=100×5%=5(万元)。其余50万元是按销售金额比例向供货方收取的费用,应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。当期应冲减进项税金=50÷(1+17%)×17%=7.27(万元)。即该商业企业向供货方收取的150万元费用,应缴纳营业税和增值税合计12.27万元(5+7.27),比方法一减少税款9.53万元(21.80-12.27)。

    如果将固定费用比例扩大,变动费用比例缩小,其减税效果更加明显。当然,商业企业应结合实际情况,考虑固定费用与变动费用比例的合理性,切不可违反事实,编造虚假的情况,人为调剂收入费用。

几种商场促销手段的税收筹划

例:某商场是增值税一般纳税人,商品销售利润率为40%,也就是说,每销售100元商品,其成本为60元,商场购货均取得增值税专用发票。该商场为促销拟采用以下三种方式:一是商品以七折销售;二是“满百送三十”,即购物满100元者赠送价值30元的商品(所赠商品的成本为18元,均为含税价);三是购物满100元返还30元现金。

    假定消费者同样是购买一件价值1000元的商品,对于商家来说在以上三种方式下的应纳税情况及利润情况是不同的,现分别进行计算分析,借以衡量哪种方式对商家更为有利(由于城建税和教育费附加对结果影响较小,计算时不予考虑)。
   
  一、商品以七折销售,即价值1000元的商品售价为700元;在这种情况下,销售额以发票上注明的打折后的售价计算,且为含税销售额。

    应缴增值税=700/(1+17%)×17%-600/(1+17%)×17%=14.5(元)

    利润额=700/(1+17%)-600/(1+17%)=85.5(元)

    应缴所得税=85.5×25%=21.36(元)

    税后净利润=85.5-21.36=64.14(元)

    二、“满百送三十”,即购物满100元,赠送价值30元的商品;在这种情况下,不仅所赠商品要计算缴纳增值税,还涉及个人所得税的缴纳,需要逐步分析:

    销售1000元商品时应缴增值税=1000/(1+17%)×17%-600/(1+17%)×17%=58.1(元)

    赠送300元商品视同销售,应缴增值税=300/(1+17%)×17%-180/(1+17%)×17%=17.4(元)

    合计应缴增值税=58.1+17.4=75.5(元)

    同时,根据国税函[2000]57号文件规定,为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税,税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客300元,商场赠送价值300元的商品应不含个人所得税,该税应由商场承担,个人所得税按个人偶然所得进行计算。因此,赠送该商品时商场需代顾客缴纳的个人所得税额为:300/(1-20%)×20%=75(元)

    利润额=1000/(1+17%)-600/(1+17%)-180/(1+17)-75=113(元)

    由于赠送的商品成本及代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除,因此应纳企业所得税额=[1000/(1+17%)-600/(1+17%)]×25%=85.47(元)

    税后利润=113-85.47=27.53(元)

    三、购物满100元,赠送30元现金;在这种情况下,所赠送的现金也要缴纳个人所得税,且由商家承担。

    销售1000元商品应缴增值税=1000/(1+17%)×17%-600/(1+17%)×17%=58.1(元)

    个人所得税额为(同方案二):300/(1-20%)×20%=75(元)

    应纳企业所得税额(同方案二)=[1000/(1+17%)-600/(1+17%)]×25%=85.45(元)

    账面利润额为:1000/(1+17%)-600/(1+17%)-300-75=-33.1

    企业的税后利润为:-33.1-112.8=-145.9(元)

    比较可得,在假定消费者购买一件价值1000元商品的条件下,方案一商家可获得64.14元的净利润;方案二商家税后利润有27.53元;方案三商家则亏损145.9元。

    商场销售金额越大,这种差异就会更大。由此可见,采用不同的促销手段不仅税收负担截然不同,对商家利润的影响也是显而易见。所以,商家不能盲目选择促销手段,而是要考虑税收的影响,以便做出最优选择。当然,税款缴纳少的方案不一定就是商家的首选,因为商家往往更看中如何实现既定的目标,比如争夺消费者,占领某一市场份额等,还要考虑哪种促销手段对消费者的刺激最大,最能扩大商家促销。因此,只有从商家的总体经济利益出发,才能使这项税收筹划起到为企业出谋划策的作用。

商场进行促销活动的税收筹划

某商场为增值税一般纳税人,适用企业所得税率为25%.拟于长假期间开展某种产品促销活动,假设其销售价为200元,成本价为160元(均为含税价),销售利润率为20%,现有四种促销方案:

    方案一:以旧换新。顾客以旧产品换取新产品,可以少付20元。其后商场可将旧产品以20元卖给废旧物资企业。

  应纳增值税:(200+20)÷1.17×17%-160÷1.17×17%=8.72元(以旧换新按正常销售价格计算纳税);应纳所得税:[(200+20)÷1.17-160÷1.17]×25%=12.82元;合计纳税:21.54元;盈利:200-160-21.54=18.46元;资金回报率:18.46÷160=11.54%.

    方案二:降价销售。商品打9折,销售价为180元。

  应纳增值税:180÷1.17×17%-160÷1.17×17%=2.91元;应纳所得税:(180÷1.17-160÷1.17)×25%=4.27元;合计纳税:7.18元;盈利:180-160-7.18=12.82元;资金回报率:12.82÷160=8.01%.

    方案三:发送代币券。购货满200元,送一张价值20元的代币券,可以在本商场购买任何物品。假设该商场所有商品利润率均为20%,顾客必然会将此代币券购买价值20元成本价为16元的物品,暂不考虑其再加上一部分钱买更多的物品。

应纳增值税:(200+20)÷1.17×17%-(160+16)÷1.17×17%=6.39元;应纳所得税:[(200+20)÷1.17-(160+16)÷1.17]×25%=9.4元;合计纳税:15.79元;盈利:200-160-16-15.79=8.21元;资金回报率:8.21÷176=4.66%.

方案四:赠送礼物。购货满200元,送一件价值20元的小商品,小商品成本价为16元。

应纳增值税:(200+20)÷1.17×17%-(160+16)÷1.17×17%=6.39元(无偿赠送视同销售);应纳所得税:[(200+20)÷1.17-(160+16)÷1.17]×25%=9.4元;合计纳税:15.79元;盈利:200-160-16-15.79=8.21元;资金回报率:8.21÷176=4.66%.通过以上计算可以得出三点结论:

    一、纳税少未必盈利多。方案二纳税最少,但资金回报率并不是最高。

  二、盈利多未必就是首选方案。方案一资金回报率最高,但这一方案成立的前提是消费者手中的旧物品较多,否则促销规模不大。

  三、从纳税角度看,方案三与方案四没有区别,但从消费心理看,方案三更具可操作性。因为赠送的物品是固定的,而代币券能让顾客自由购买,可以刺激顾客的消费欲。

  所以,选择经营策略要进行税收筹划,又不能拘泥于税收筹划,而要综合考虑市场情况、消费心理,才能作出比较适当的选择。

金银首饰零售企业的消费税筹划实例

恒美首饰有限公司于2001年开业,主要从事首饰的零售业务。公司按照有关手续取得了消费税纳税人资格。自开业之日起,恒美公司即按照当地主管国税机关的要求,将金银首饰与其他非金银首饰分开核算,对金银首饰按照5%的适用税率、对其他首饰按照10%的适用税率计算缴纳消费税。2003年,恒美公司全年的销售收入为8210万元,其中,金银首饰销售收入为5675万元,其他首饰销售收入为2538万元。公司合计缴纳消费税537.4万元(5672×5%+2538×10%)。

    其实,恒美公司完全可以利用现行消费税政策的有关规定进行纳税筹划。

    《财政部 国家税务总局关于调整金银首饰消费税纳税环节有关问题的通知》(财税字[1994]095号)规定:“既销售金银首饰,又销售非金银首饰的生产、经营单位,应将两类商品划分清楚,分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的,在生产环节销售的,一律从高适用税率征收消费税;在零售环节销售的,一律按金银首饰征收消费税。”也就是说,金银首饰零售企业兼营非金银首饰未分开核算的,有关首饰的消费税全部按照金银首饰的适用税率计征。金银首饰零售企业可以利用这一政策进行纳税筹划。

   上例中,恒美公司若不分开核算金银首饰与非金银首饰的销售收入,其全年应纳的消费税额降为410.5万元(8210×5%)。与分开核算缴纳的消费税额相比,恒美公司可节省近127万元的消费税。
                 
    实际上,利用上述税收政策进行消费税筹划,纳税人获得的收益还不止于此。因为纳税人在会计核算上不需要将金银首饰与非金银首饰的销售收入分开核算,会计核算的费用也因此得以削减。
 

 
 
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